Een nieuw fiscaal gunstregime voor innovatie-inkomsten

Aftrek voor octrooi-inkomsten: een uitdoofscenario...

Onder het oude regime konden vennootschappen de inkomsten uit verleende octrooien en aanvullende beschermingscertificaten voor 80% vrijstellen van belasting. Hierdoor bedroeg de effectieve belastingdruk op deze inkomsten maximaal 6,8%.

Naar aanleiding van de opmerkingen van de OESO heeft België beslist om deze aftrek voor octrooi-inkomsten met ingang van 1 juli 2016 af te schaffen.

Er wordt echter in een vijfjarige overgangsregeling voorzien. Vennootschappen kunnen nog de toepassing van de aftrek voor octrooi-inkomsten vragen voor octrooi-inkomsten verkregen tot en met 30 juni 2021. De aanvraag moet wel ingediend zijn vóór 1 juli 2016. Hetzelfde geldt voor de inkomsten die betrekking hebben op octrooien of licentierechten die zijn verworven vóór 1 juli 2016.

Nieuwe aftrek voor innovatie-inkomsten

Ter vervanging van de aftrek voor octrooi-inkomsten wordt een regeling ingevoerd die in overeenstemming is met de richtlijnen van de OESO inzake belastingontwijking. Om te vermijden dat bedrijfswinsten kunstmatig verplaatst worden naar landen met een gunstig fiscaal klimaat, heeft de OESO een substantievereiste vooropgesteld. Dit brengt met zich mee dat de aftrek slechts zal toegestaan worden in de mate dat de vennootschap zelf O&O-activiteiten heeft uitgevoerd of deze (gedeeltelijk) heeft uitbesteed aan niet-verbonden ondernemingen.

Met deze doelstelling voor ogen heeft de Belgische wetgever beslist om gebruik te maken van de "modified nexus approach" van de OESO. De aftrek voor innovatie-inkomsten zal bijgevolg beperkt worden door middel van volgende breuk (deze kan uiteraard niet groter zijn dan 1):

Nexus = ("Kwalificerende uitgaven" O&O x 1,3) / "(Globale uitgaven" O&O)
Met Kwalificerende uitgaven worden O&O-uitgaven bedoeld die de vennootschap zelf gedaan of uitbesteed heeft aan niet-verbonden ondernemingen en die rechtstreeks betrekking hebben op het intellectueel eigendomsrecht. Uitgaven die niet rechtstreeks betrekking hebben op het intellectueel eigendomsrecht, zoals interesten en uitgaven m.b.t. terreinen en gebouwen, worden uitgesloten.

De globale uitgaven omhelzen de bovenstaande kwalificerende uitgaven alsook de uitgaven die werden gedaan voor de verwerving van het intellectueel eigendomsrecht. Verder behoren ook de aan verbonden ondernemingen uitbestede O&O-activiteiten met betrekking tot het intellectueel eigendomrecht tot deze globale uitgaven.

Andere opmerkelijke wijzigingenvan de regeling zijn:

• De aftrek is voortaan gelijk aan 85% (i.p.v. 80%) op de netto innovatie-inkomsten (en dus niet langer de bruto-inkomsten). Van bruto-inkomsten moeten de kosten die rechtstreeks verband houden met de IP worden afgetrokken. De grondslag voor de aftrek zal bijgevolg als volgt berekend moeten worden:

• Grondslag aftrek = [ (bruto-inkomsten) - (O&O-kosten) ] x nexus (zie hoger)

• Het materieel toepassingsgebied van de nieuwe aftrek werd uitgebreid. Niet alleen inkomsten uit octrooien of aanvullende beschermingscertificaten komen in aanmerking, ook kwekersrechten, van overheidswege toegekende data- en marktexclusiviteitsrechten en auteursrechtelijk beschermde computerprogramma's behoren vanaf nu tot het toepassingsgebied.

• Niet alleen de inkomsten uit de octrooien (licenties) of inbegrepen licenties genieten van de aftrek, ook de ontvangen schadevergoedingen bij inbreuken op deze intellectuele eigendom en de gerealiseerde meerwaarden bij verkoop genieten voortaan mee. Aan deze laatste worden echter wel een aantal voorwaarden gekoppeld.

• De nieuwe aftrek is reeds mogelijk vanaf het moment dat het in aanmerking komend intellectueel eigendomsrecht wordt aangevraagd. Tot het eigendomsrecht definitief wordt bekomen, zal deze een voorlopig vrijgesteld reserve uitmaken.

• De in een belastbaar tijdperk niet gebruikte aftrek kan worden overgedragen naar de volgende belastbare tijdperken.

• De aftrek zal voortaan niet meer verloren gaan in het kader van fusies, splitsingen en gelijkgestelde verrichtingen.